Plan contable generalmente empresarial

ELEMENTO 1: Activo disponible y exigible Compartimos con el Informativo Caballero Bustamante, el tratamiento del activo disponible y exigible, el mismo que se expresa de la forma siguiente: 1 . CUENTA 1 1: INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA Enunciado La empresa Petete ‘s S. A. adquiere 1,000 acciones de la empresa Pescadito S. A. por un valor de S/. 50 cada, que se clasifican como activos financieros al Valor Razonable con cambios en resultados. Se solicita mostrar el asiento contable propuesto que se debe efectuar.

Solución Los activos financier Instrumentos Financ PACE 1 or13 to View nut*ge la NIC 39 Medición’ deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestlón. En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el reconocimiento como activo se efectuará en tanto: i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

De otro lado, respecto a la valoración de los Activos Financieros, l párrafo 43 de la mencionada NIC señala que al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad lo valorará por su valor razonable, ajustado en el caso que éstos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. -x- 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 50,000. OO Inversiones al valor razonable 1113 Valores emitidos por empresas 10 I CAJA Y BANCOS I 50,000. 01 104 | Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 | Cuentas corrientes operativas x/x Por la adquisición de acciones de la empresa Pescadito SAC. Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales – terceros En el mes de marzo se realiza una operación de venta al crédito por la que se emite comprobante de pago (factura) por un valor de SL 230,000 más IGV, no obstante haberse entregado al cliente la mercadería en el mes de febrero. Además, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero asciende a SL 1 11 ,000 Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacion.

Soluclón 2. 1. Tratamiento Contable Conforme lo establece el párrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, en la venta de productos se reconoce el ingreso uando se cumple con todas las condiciones establecidas en la misma NIC, situación que ocurre en el caso planteado al haberse transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos en el mes de febrero, debiéndose además reconocer también el costo de venta de dichos bienes en el referido mes.

En virtud de lo antes señalado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deberé realizar el registro contable de la operación, utilizando para tal efecto, en función al novísimo PCGÉ, respecto de la cuen por Cobrar Comerciales 13 Terceros la subcuenta 121 as y otros comprobantes Comerciales – Terceros la subcuenta 121 factura, boletas y otros comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidos. 2. 2.

Tratamiento Tributano Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del articulo 570 del TIJO de la LIR, las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen. Al respecto, de acuerdo al párrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera la hipótesis fundamental el devengo implica que las operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efectúa su cobro o pago.

En funclón a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se debe reconocer en el período febrero 2009. De otro lado, respecto al IGV, según el literal a) del artículo 40 del TIJO de la ey del IGV la obligación tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago (1) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligación tributaria se origina en el mes de febrero. 2. . Registro Contable a.

Mes de febrero: Reconocimiento de la operación: REGISTRO CONTABLE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS I 12 273,700. 00 121 | Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar I 1211 | No emitidas I 40 | I TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR I 43,700. OO 401 | Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas I I 40111 llGV-cuenta propia I 70 VENTAS 1 123 3 701 | Mercaderías VENTAS 1 1 230,000. 001 70111 | Terceros x/02 Por el reconocimiento del ingreso. I COSTO DE VENTAS I III,OOO.

OO I 69 691 | | 6911 Mercaderías manufacturadas I 69111 | Terceros MERCADERÍAS 1 1 111. 000. 001 20 Mercaderías manufacturadas I 201 | 2011 Mercaderías manufacturadas I 20111 | Costo I I x/02 por el reconocimiento del costo de ventas de las mercaderías. I b. Mes de marzo: Reclasificación En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago respectivo, se deberá efectuar el siguiente asiento de reclasificación: I CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS I 273,70000 | 1212 Emitidas en cartera I 273,700. 0 | Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar I I x/x por reclasificación subsanada la omisión formal. I Cuenta 14: cuentas por co l, a los accionistas, directores y gerentes mediante Resolución Conasev NO 041-2008-EF/94 (25. 10. 2009), la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa.

Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribución) sino constituye una condición o elemento necesario para que efectúe sus labores en un lugar distinto al que desarrolla us funciones. Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operaclón será el siguiente: 3. 1. Entrega del dinero a rendir 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO NAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1 1,500. OO 141 | Personal I 1413 Entregas a rendir cuenta I 14133 | Supervisor de ventas CAJA Y BANCOS I 1,500. 01 | 1041 | Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega del dinero a rendir al supervisor Sr. 3. 2. Por la rendición de los gastos Al retorno del viaje el trabajador deberá efectuar una liquidación donde informará el destino de los fondos entregados. En el resente caso, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago respectivos. 63 GASTOS DE se ADOS POR TERCEROS I s 3 660. 00 6313 | Alojamiento 480. 00 | I 6314 Alimentación 180. 00 I TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 40 SALUD POR PAGAR | 125. 40 40111 | IGV – Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 42 785. 0 1421 1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar I 4212 | Emitidas I I x/x Por el registros de los gastos de viaje del supervisor. 101 | 421 | CAJA Y BANCOS | 714. 60 caja I I CUENTAS POR PAGAR COMERCIA LES -TERCEROS I I CUENTAS POR COBRAR AL PERSO NAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTESI 1,500. OO I Personal 1413 Entregas a Rendir Cuenta I I XIX Por la rendición de gastos por viáticos y devolución. I Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas – relacionadas La empresa Vasco S. A. otorga un préstamo de S/. 1 50,000 por 18 meses con un interés a el 22% a la empresa Corinthians S.

A. C. (subsidi dose que la obligación se Reconocimiento y Medición, se detallan las 4 categorías en las que se clasifican los activos financieros, siendo una de ellas la referida a los préstamos y partidas por cobrar. El párrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto el activo financiero como del pasivo financiero se dará en tanto surja la obligación y derechos de ambas partes. A su vez, tal como lo indica el párrafo 43 de la citada NIC este reconocimiento deberá efectuarse al costo que será al valor razonable de las prestaciones y contraprestaciones que se hayan generado.

Complementariamente, el párrafo 46 de la referida NIC regula que después del reconocimiento inicial, la entidad valuará los préstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo. El método del tipo de interés efectivo, permite calcular el costo mortizado de un activo o pasivo financiero así como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. En concordancia con ello, el literal a) del párrafo 30 de la NIC 18 señala que los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, de acuerdo con la NIC 39.

De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efectúe el préstamo deberá valorarse el activo financiero incluyendo el interés a devengar por dicha transacción. Asimismo, el interés se imputará a resultados mensualmente a lo largo del periodo acordado para efectuar la devolución, sean o no cobrados. En función a lo expuesto, a continuación mostramos el asiento contable propuesto, utilizando las cuentas establecidas en el PCGE para transacciones diferentes a las comerciales, entre partes vinculadas que deberá realizar la empresa prestamista. -x-1 1 17 I CUENTAS POR COBRAR empresa prestamista. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS I 183,000. oo 171 | Préstamos I I 1711 | con Garantía I 17112 | Subsidiarias I 171 121 | connthians I 49 PASIVO DIFERIDOS 493 Intereses diferidos 33,000. 00 4931 | Intereses no devengados en Transacciones con terceros 150,000. 001 104 | Cuentas Co rientes en instituciones financieras I Por el préstamo otorgado a la empresa Corinthians S. A. C. I PASIVOS DIFERIDOS 1,833. 3 493 | Intereses diferidos 77 INGRESOS | 1,833. 33 772 | Rendimientos ganados I 7723 Préstamos otorgados I x/x Por los intereses devengados al ler mes. S/. 33,000. OO / 18 meses. (**) Esta subdivisionaria se utiliza para registrar los intereses que devengan, entre otros, los préstamos otorgados. Nota: Adicionalmente, deberá efectuarse el registro contable por la factura emitida por los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello se produzca de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 1. . 2 . 2. Tratamiento Tributario 4. 2. 1. Impuesto a la Renta En virtud a lo señalado en del TUO de la Ley deudor y la mayor cantidad que devuelva, Asimismo el último párrafo del mencionado articulo señala que cuando se cobren intereses por préstamos realizados entre partes vinculada, se deberá aplicar lo dispuesto en el numeral 4 del articulo 32″ de la LIR el cual nos remite a la aplicación de las normas de precios de transferencia contenidas en el articulo 320-A de la LIR.

Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que proviene de una peración realizada con un tercero, en virtud a lo establecido en el último párrafo del artículo 320 de la mencionada Ley. 4. 2. 2. Impuesto General a las Ventas Los intereses que surgen por la operación de financlamiento se encuentran gravados con IGV y cuya obligación tributaria se genera en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha en que se emite el comprobante de pago (obligatoria o efectiva), lo que ocurra primero.

En este caso, dado que se ha acordado que los intereses se cancelarán al vencimiento del plazo pactado para la devolucion, en ese momento surgirá la obligación de emitir el omprobante de pago, bajo el supuesto que no se efectué pago anticipado. Por lo tanto, la obligación tributaria del IGV surgirá en dicha oportunidad. 4. 23. Bancarización Final mente es importante señalar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley de Bancarización cualquiera sea el monto del dinero prestado, se deberá utilizar medios de pago.

Cuenta 18: servicios y otros contratados por anticipado CASO PRACTICO NO 1 La empresa MODITA SAC, ha obtenido un préstamo otorgado por una entidad bancaria por un importe ascendente a SI. 360,000, con la que se acordó que sembolso del préstamo la entidad bancaria le desc orte equiv acordó que a la fecha del desembolso del préstamo la entidad bancaria le descontará un importe equivalente a S/. 23,100, el mismo que será considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure el servicio de crédito.

Se sabe que el importe total de los intereses que devengará el préstamo es de S/. 46,200, (en un plazo de 12 meses). Tratamiento Contable En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un pasivo financiero. Dicho pasivo, en forma smilar al análisis realizado en el caso anterior se debe valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se valorará al costo amortizado, devengando el interés en forma mensual. Ahora bien el presente caso se aprecia una situación específica puesto que del total de intereses pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la operacion.

Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deberá distinguir los intereses no devengados que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no e ha realizado ningún pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizará en cuentas diferenciadas, de tal forma que los intereses descontados o pagados por adelantado se registrarán en la cuenta 18 «Servicios y otros contratados por anticipado, utilizando la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los intereses pactados se deberá reconocer en la cuenta 37 «Activos Diferidos» utilizando la subcuenta 373 Intereses diferidos.

A continuación, se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los intereses. CAJA Y BANCOS 1 336,900. OO I 104 | Cuentas Co ri