EL TRABAJO DE CAMPO EN AUDITORIA PAPELES DE TRABAJO UN CASO PRCTICO PRESENTACIN El propsito de este documento es proporcionar al estudiante de auditoria una orientacin bsica para la aplicacin prctica de los conocimientos tericos que ha adquirido en el transcurso de su estudios en esa especialidad, concretamente en lo que corresponde a la recopilacin de la evidencia (trabajo de campo) necesario para que el auditorio pueda emitir su criterio en relacin con el examen de los estados financieros de una empresa.
Para ello de plantear adelante, los informes financiero-contables de una empresa, que si bien es icticia, perfectamente puede tomarse como real, con el fin de que el estudiante desarrolle el trabajo de auditoria, contemplando Swipe View next pase eventos que le permi procedimientos y pr revisin. La informacin tal propsito pueda lle financieros, los detall 68 decuada, los el proceso de te texto para que ste en los estados nario de control interno y los programa de auditoria. En el primer tema, se enmarcan las condiciones precisas en que deber desarrollarse el trabajo, mediante una descripcin de este e instrucciones generales.
En el segundo tema se describe la empresa que se va examinar, se detallan los estados financieros, la composicin de las cuentas y se da inicio al proceso de auditoria. En los siguientes doces temas, se trata de manera especfica la forma en que debe conducirse la elaboracin de los papeles para cada seccin del balance. El cuestionario de control interno y el programa de trabajo de auditoria se incluyen como apndice, con la ide Swl>e to vlew next page idea de que el estudiante los desprenda (las hojas vienen perforadas) y los adjunte a su trabajo prctico, conforme sea necesario, segn las indicaciones que se darn en cada tema.
Conviene aclarar que el cuestionario de control interno y el programa de trabajo que se presentan, son de carcter general, y pueden ser ampliados o modificados conforme a las necesidades concretas en la atencin de cada caso particular. No debe entenderse en forma alguna que esto sean exhaustivos, dado que las caractersticas propias de cada entidad sujeta a revisin condiciona el contenido del programa de trabajo y los controles particulares que se deben establecer. Loa documentos constituyen una orientacin suficiente para proporcionar al estudiante los elementos fundamentales que deber considerar n la ejecucin del proceso de auditoria.
La documentacin, como se dijo anteriormente, incluyen hojas desprendibles, con el nimo de que el estudiante pueda utilizar, en forma directa, aquellas que sean necesarias para complementar el trabajo que le corresponde presentar en las materias de auditoria II y auditoria III. Es ideal, para el desarrollo de los papeles de trabajo, la gua del pro-tutor, con el propsito de lograr el mejor aprovechamiento del material. Sin embargo, este texto se ha diseado de forma tal que incluso sin una participacin directa de instructores podr lograrse en forma adecuada su aprovechamiento de este.
El tutor deber elegir las pruebas y los procedimientos que considera ms importantes y complejos, de tal manera que dar indicaciones generales al estudiante para que desarrolle, por su propia cuenta, los dems El trabajo que debe realizar el estudiante, asegurar la aplicacin de las destrezas necesarias en la utilizacin de las siguientes herramientas Cues 2 DF 268 siguientes herramientas Cuestionario de control interno ( apndice 1 ) Programa de auditoria ( apndice 2 ) Elaboracin de papeles de trabajo Desarrollo de pruebas de auditoria Elaboracin del archivo de administracin Elaboracin del archivo permanente.
Uso de smbolos convencionales, cruces de informacin, asientos de ajuste, asientos de reclamacin, codificacin de papeles de trabajo y dems aspectos necesarios para lograr su adecuado ordenamiento y comprensin. contenido OBJETIVOS GENERALES TEMA I. INSTRUCCIONES GENERALES Conocimientos tericos previos Descripcin del proceso de auditoria y del trabajo que se va a desarrollar Metodologa para la ejecucin del trabajo Conceptos e instrucciones bsicas para el desarrollo del trabajo Archivos de auditoria TEMA II. INFORMACIN RELATIVA AL CASO PRCTICO Descripcin de la empresa que se va a someter a una auditoria
Balance de situacin de la empresa Estado de resultados de la empresa Detalle de la composicin de cuentas y subcuentas Inicio de la auditoria TEMA III. AUDITORIA DE LOS FONDOS DE EFECTIVO Objetivos Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de efectivo Uso del programa de auditoria para efectivo Aplicacin de arqueos de caja Confeccn de las conciliaciones bancarias Realizacin de la prueba de ingresos Realizacin de la prueba de egresos Consideraciones relativas al cierre de cdulas TEMA IV.
AUDITORIA DE LAS INVERSIONES Objetivos Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la suma de nversiones Uso del programa de auditoria para las inversiones Aplicacin del arqueo e inspeccin fsica de valores Confeccin de la cdula analtica de inversiones Clculo de intereses Consideraciones relativas al cie 3 DF 268 Confeccn de la cdula analtica de inversiones Clculo de intereses Consideraciones relativas al cierre de la sumara TEMA V.
AUDITORIA DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Objetivos Condiciones particulares de las cuentas Elaboracin de la sumaria de cuentas y documento por cobrar Uso del programa de auditoria Anlisis de antigedad de saldos Circularizacin de saldos
Anlisis de cobrabilidad Anlisis de garantas Aplicacin del arqueo de garantas Consideraciones relativas al cierre de las cdulas TEMA VI AUDITORIA DE INVENTARIOS Objetivos condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumara de inventarios Uso del programa de auditoria para los inventarios Observaciones sobre la toma de inventarios Ejecucin del recuento fsico Valoracin de los inventarios Verificacin de los principios contables Inspeccin del certificado de propiedad Elaboracin del corte de compras y ventas Consideraciones relativas al cierre de la sumaria TEMA VII.
AUDITORIA DE LOS GASTOS PREPAGADOS Objetivos condiciones articulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de gastos pagados por anticipado Uso del programa de auditoria para los gastos pagados por anticipado Anlisis de la partidas de gastos nspeccin de documentos de respaldo Anlisis de amortizaciones Consideraciones relativas al cierre de cdulas TEMA VIII.
AUDITORIA DE LOS ACTIVOS FIJOS Y GASTOS RELACIONADOS sumaria de los activos fijos Uso del programa de auditoria para activos fijos Revisin de los documentos de propiedad Revisin de registros de aos anteriores Anlisis de adiciones y retiros Verificacin de depreciaciones Consideraciones relativas al cierre de la sumaria TEMA IX. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS Objetivos Condiciones particulare 4 DF 268 al cierre de la sumaria TEMA IX.
AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS sumaria de otros activos Uso del programa de auditoria para otros activos Confeccin de cdula analticas por partidas Verificacin de documentos y autorizaciones Consideraciones relativas al cierre de la sumaria TEMA X. AUDITORIA DE LOS PASIVOS CIRCULANTES Y GASTOS RELACIONADOS Objetivos Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de cuentas y documentos por pagar Uso del programa de auditoria para pasivos circulantes Confirmacin de saldos Anlisis de subcuentas
Clculo de intereses Anlisis de documentacin comprobatoria y autorizaciones Consideraciones relativas al cierre de la sumaria TEMA XI. AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE LARGO PLAZO sumaria de pasivos a largo plazo Uso del programa de auditoria para pasivos a largo plazo Confeccin de cdulas analticas Clculo de intereses AnllSlS de documentacin y autorizaciones Consideraciones relativas al cierre de la sumaria TEMA XII. AUDITORIA DEL CAPITAL CONTABLE Objetivos Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de capital contable Uso del programa de auditoria para capital contable
Confeccin de la cdula analticas por partidas Anlisis de las utilidades retenidas Consideraciones relativas al cierre de la sumaria TEMA XIII. AUDITORIA DE INGRESOS, GASTOS Y NOMINA sumaria de ingresos y gastos uso del programa de auditoria para los ingresos y gastos Anlisis de partidas extraordinaria o importantes Confeccin de la cdula analtica de ingresos Confeccin de la cdula analtica de gastos AnllSlS de gastos de nmina Considera 5 DF 268 analtica de ingresos Confeccin de la cdula analtica de gastos Anlisis de gastos de nmina Consideraciones relativas al cierre de la sumaria TEMA XIV. TERMINACIN DE LAAUDITORIA Objetivos
Pases y cruces de informacin entre papeles de trabajo Cierre general de sumarias Transcripcin de los estados financieros Discusin del control interno y asientos de ajuste Preparacin del informe APENDICES Apndice 1 EL CUESTIONAMIENTO DE CONTROL INTERNO Apndice 2 PROGRAMA DE AUDITORIA ANEXOS ANEXO I TERMINOLOGIA EMPLEADA EN EL TEXTO PARA UBICAR LAS POSICIONES REQUERIDAS EN LA ELABORACIN DE LAS SUMARIAS ANEXO 2 REPRESENTACIONES INTERNACIONALES SA. , SUMARIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993 ANEXO 3 COMPA. A COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DEAL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993 ANEXO 4 COMPAA
COMERCIAL EL MODELO. SECCION DE EFECTIVO . ARQUEO DE CAJA CHICA ANEXO 5 COMPAA COMERCIAL MODELOS SECCIN DE CUENTAS Y DOCUMENTACION POR COBRAR CIRCULACION DE SALDOS ANEXO 6 COMPAA COMERCIAL EL MODELO. SECCION CUENTA Y DOCUMENTOS POR COBRAR. CEDULA ANALISIS DE ANTIGEDAD DE SALDO ANEXO 7 COMPAA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DE ACTIVOS FIJOS AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993 ANEXO 8 HOJA DE ANALISIS DE TIEMPO El propsito general que persigue este texto es proporcionar al estudiante una gua prctica que le permita iniciarse en el entrenamiento que se requiere para la ejecucin del trabajo de campo de auditoria.
De tal anera que los objetivos se van a lograr en forma secuencial a medida que se desarrolla dicho trabajo. El estudiante, al finalizar la lectura de todo el texto, estar en capacidades de Realizar el planeamiento para ejecutar una auditoria externa. Organizar la documentacin recopilada en el examen de auditoria externa, de forma tal que proporcione la eviden DF 268 la documentacin recopilada en el examen de auditoria externa, de forma tal que proporcione la evidencia necesaria para la emisin del informe de auditoria.
Evaluar el control interno existente y la aplicacin de los principios de contabilidad eneralmente aceptados. Aplicar, en forma correcta, las normas y procedimientos de auditoria. Juzgar, de conformidad con los principios de contabilidad, generalmente aceptados, la presentacin del balance general, del estado de resultados y el estado de cambios en la posicin financiera, de la empresa sujeta a examen. Preparar los informes de auditoria y proponer, su fuere necesario, recomendaciones que permitan mejorar el control interno y los procedimientos de registros.
Analizar, con el clientel, las propuestas que resulten del examen. 1 por cliente se entiende la persona o persona designadas or la empresa que contrata la auditoria. TEMA I Instrucciones Generales Denomina papeles de trabajo al conjunto de documentos que integran la informacin recopilada durante la realizacin de la auditoria independiente, relativa a la empresa, sus estados financieros, procedimientos de trabajo, conclusiones, etc.
Esta informacin recabada servir como constancia de que se han seguido las normas de auditoria y como evidencia respecto a los procedimientos utilizados en el trabajo. El desarrollo adecuado de los papeles de trabajo en auditoria es de fundamental importancia, sobre todo si se considera que a partir de ellos el rofesional adquiere la evidencia necesaria acerca de la situacin contable-financiera de una determinada entidad, situacin sobre la cual se apoyar para emitir su dictamen de los estados financieros.
Por la importancia que no tienen los papeles de trabajo de auditoria, es prec DF 268 estados financieros. Por la importancia que no tienen los papeles de trabajo de auditoria, es preciso que la evidencia obtenida mediante documentos, testimonios u observacin, en respaldo del trabajo de auditoria, est dispuesta en formar ordenada y perfectamente comprensible, para lo cual deben seguirse rocedimientos de trabajo estandarizados, cuyo estudio es el propsito del caso que se desarrollar en captulos posteriores. . CONOCIMIENTOS TEORICOS PREVIOS -rratndose de un ejercicio prctico, es imprescindible que el estudiante domine los conceptos tericos necesarios que implica la revisin financiero contable de una empresa, mediante la elaboracin de los papeles de trabajo. En forma concreta, el estudiante deber tener un amplio conocimiento de los siguientes aspectos La teora sobre auditoria, que tomar como referencia el libro denominado Principios Bsicos de Auditoria, de Arthur W.
Colmes, aunque es posible considerar tras fuentes. El conocimiento y la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, as como el registro contable de las transacciones de una empresa y la correcta interpretacin de los informes resultantes de ese proceso de registro. La contabilidad de costos. Las matemticas financieras en las cuales deben hacerse referencia a operaciones con intereses y descuentos.
Las finanzas, principalmente los aspectos relativos a elaboracin y anlisis de razones financieras, transacciones con valores burstiles, negociacin de acciones, operaciones crediticias, operaciones de redescuentos, proyecciones y anlisis financieros, tc. Los principios generalmente de administracin y las funciones administrativas. Los elementos de la legislacin mercantil. Se hace nfasis en que la idea fundamental de este texto es sumin 8 DF 268 de la legislacin mercantil.
Se hace nfasis en que la Idea fundamental de este texto es suministrar al estudiante un ejemplo que lo oriente en el desarrollo prctico de una auditoria. Por ello, no se incluye el tratamiento de aspectos tericos, salvo algunos pocos conceptos que se ha considerado necesario para un mejor aprovechamiento del curso. Se da como un hecho que el estudiante maneja a cabalidad las materias necesarias ara incursionar en el campo de la auditoria y bajo esa premisa se ha elaborado el material que se presenta. 2.
DESCRIPCION DEL PROCESO DE AUDITORIA Y DEL TRABAJO QUE SE VA A DESARROLLAR El trabajo de auditoria externa se inicia en el momento mismo en que surge la posibilidad de presentar una oferta de servicios a un cliente. Se dice posibilidad, en vista de que como se ver adelante, es posible que aun cuando una entidad solicite la oferta de servicios, el auditor podra optar por no aceptar la ejecucin de un trabajo, si las condiciones o circunstancias en que deba realizar las labores no son adecuadas si prev que no ser posible la aplicacin correcta de las normas y procedimientos de auditoria.
En todo caso, una vez que surge la oportunidad de ofrecer servicios a un cliente, y se parte de la premisa de que se va a realizar el trabajo, la actuacn del auditor externo estar enmarcada por las siguientes actividades Visita previa a la empresa y anlisis de transacciones Estimacin de honorarios y preparacin de la oferta Contratacin de servicios Inicio del trabajo Planeamiento de la auditoria Trabajo de campo de auditoria Resumen del trabajo de campo de auditoria Borrador del informe para el cliente Informe final de auditoria para el liente necesario q Antes de la presentacin de la oferta de servicios, es g DF 268 para el cliente Antes de la presentacn de la oferta de servicios, es necesario que el auditor realice una visita a su futuro cliente, con el fin de revisar algunos aspectos importantes para definir los trminos de su participacin.
En esa visita, de deber sostener una entrevista con el personal de la empresa autorizado para tal efecto y que tenga el conocimiento necesario para brindar la informacin que se le requiera. El auditor deber obtener informacin general relativa a los siguientes aspectos el iro del negocio, la cantidad de personal a su servicio, el tipo y la cantidad de transacciones mercantiles-contables que realiza, los estados financieros, aclaracin de las cuentas contables que fueren necesarias, la existencia de oficinas descentralizadas, la revisin superficial de los libros de contabilidad debidamente legalizados por Tributacin Directa, registros contables mensuales y cualquier otra informacin que se considere necesaria para lograr un adecuado conocimiento de la empresa.
Se definir claramente el alcance del trabajo y el tipo de servicios que requiere el cliente, el perodo que se va a revisar, as como aspectos elativos a la disponibilidad de instalaciones fsicas y de equipo para los auditores. Estimacin de honorarios y preparacin de la oferta Con base en los datos reunidos en la visita previa a la formalizacin de la oferta, el auditor deber hacer una estimacin de las horas hombre que ocupar para realizar el trabajo y de esta manera se definir el monto de los honorarios que debe cobrar. El presupuesto de horas-hombres deber conservarse con el propsito de verificar la ejecucin real, segn se explicar adelante. (Debemos recordar que el precio convenido no se puede modificar, solamente se utili
