Forma nif d3

Forma nif d3 gy tncron I ACKa6pR 03, 2010 16 pagos NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF D-3 «BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS’ RESUMEN EJECUTIVO No. 02-2008 En este boletín se presenta a la membresía IMEF lo que la autora propone, a saber, explicaciones que serán de mucha utilidad para los interesados en el tema, rematando con ejemplos reales del impacto financiero inmediato que resentirán algunas empresas por las modificaciones surgidas del cambio de la NIF D3. Cabe destacar que se tratan las razones para emitir la NIF D-3, a saber: la finalidad, objetivos y alcance de la norma.

Después detalla brevemente los beneficios irectos y su valuació PACE 1 16 Terminación; o al Ret S»ipeto obligaciones; las nor multipatronales; ree gubernamentales; re rgo Plazo, o en la ción anticipada de velación; los planes negocios y los planes cián del efecto financiero de la aplicación de la NIF D3, en algunos ejemplos reales. COMITÉ TÉCNICO NACIONAL DE SEGURIDAD SOCIAL Por: Act. Marcela Flores Quiroz NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF D-3 «BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS» 2 CONSEJO DIRECTIVO NACIONAL 2008 presidente Lic.

Federico Casas Alastriste Urquiza Presidente del Consejo Técnico C . P. José Coballasi Hernández Vicepresidente de Contenidos C . P. José Flores Quiroz INTEGRANTES INTRODUCCIÓN De todos es sabido que la NIF 03 se promulgó el día 28 de Agosto de 2007 y cuyo contenido se ha circulado por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), en 82 hojas, en su versión definitiva. Este boletín presenta las explicaciones que serán de mucha utilidad para los interesados en el tema. Se dan explicaciones generales y particulares.

En la primera, para utilidad de toda la membresía de IMEF, la autora pasa a mencionar en forma por demás sucinta las razones para emitir la NIF D3, a aber: la finalidad, objetivos y alcance; los cambios sobre los tipos de beneficios considerados y partidas pendientes de amortizar; la desaparición del concepto de obligaciones por beneficios actuales (OBA); la eliminación de cuentas de revelación; el uso de tasas nominales para el cálculo de las obligaciones, salvo en un marco de contabilidad inflacionaria conforme a la NIF 3-10; la inclusión del supuesto de carrera salarial; y,el cálculo de reducciones y liquidaciones totales de obligaciones con base en la variación total de la obligación por servicios pasados, antes y después del Lic. Alberto Espinosa Desigaud Act. Alberto Valencia Armas Act. Alejandro Turner Hurtado Act.

Arturo Casares González Mtra. Berenice P. Ramírez López Acta Carlos Mario De la Fuente Aguirre Act. Carlos Soto Pérez Lic. David Garduño Contreras Lic. Francisco Gutierrez – Zamora Ferreira Acta José Luis Salas Lizaur Act. José Muriel Delsordo Dr. Jorge Meléndez Barrón Act. Juan José Solórzano Brauer Lic. Juan M. Ortiz Carreño Lic. Moisés 2 OF Jorge Meléndez Barrón Act. Juan José Solórzano Brauer Lic. Juan M. Ortiz Carreño Lic. Moisés Pérez Peñaloza Dra. Ma. de los Ángeles Yáñez Acosta Lic. María del Rosarlo Lombera González Lic. pablo Chevez Macías Valdez Lic. pedro Vásquez Colmenares Guzmán Lic. Roberto Morales Martínez Lic.

Gloria Elena Ortiz Balderas Coordinadora del Comité Técnico Nacional de Seguridad Social Finalmente, en las explicaciones particulares se detalla, brevemente: los beneficios y su valuación; la reducción y liquidación anticipada de obligaciones; las normas de presentación y revelación; los planes multipatronales; reembolsos; adquisición de negocios; los planes gubernamentales; y, rematando con la presentación del efecto financiero en algunos ejemplos reales de empresas que esentirán los efectos inmediatos de la aplicación de la NIF D3. A. EXPLICACIONES GENERALES: De una manera, por demás sucinta, las podemos resumir en lo siguiente: 1.

Finalidad de la NIF D-3 • • • • Convergencia con Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Integración del Boletín D-4. (Tratamiento Contable I. S. R. y P. T. U. ). Inclusión de párrafos Boletín C-9. (Beneficios de Terminación por Reestructura). Tratamiento homogéneo con la NIF 8-10. 2. Objetivos de la NIF D-3 Establecer Normas para el nto Contable de los parte de Entidades que emiten Estados Financieros conforme NIF A-3. Se deberá reconocer un Pasivo por Beneficios a empleados si: • • • • • Existe obligación (legal o implícita) de efectuar pagos en el futuro por sucesos del pasado. La obligación es atribuible a seNicios prestados.

La obligación está devengada. Es probable el pago del Beneficio. El monto puede ser cuantificable. Si no se cumplen todas las condiciones se debe estimar la posible contingencia acumulada y revelarla 4. Vigencia de la NIF D-3 Las disposiciones contenidas en la NIF 0-3 entran en vigor para ejercicios que inicien a partir del lde enero de 2008. Se ejan sin efecto los Boletines D-3 «Obligaciones Laborales», D 4 «Tratamiento Contable del ISR, del impuesto al activo y de la PTIJ», así como la INIF-4. «Presentación en el estado de resultados de la 5. Cambios Importantes l. Presenta 3 Tipos de Beneficios: o Directos a Corto y Largo Plazo; o Terminación; y, o al Retiro. 4 II.

Partidas Pendientes de Amortizar: • En Beneficios por Terminacion, reconocimiento directo a resultados del total de ganancias y/o pérdidas actuariales y serviclos anteriores (incluyendo el efecto de carrera salarial), que se generen a partir del 1 e de Enero de 2008 conforme se devenguen. ?? En Beneficios al Retiro: a) Opción a reconocer el total de ganancias o pérdidas actuariales directo en los remanente ó con otro mét a año, en la vida laboral erado de amortización acelerado de amortización siempre que sea consistente en futuros ejercicios. Obligación de reconocer de inmediato en resultados las obligaciones del personal jubilado o que ya alcanzó la condición de elegibilidad. b) III. Desaparece el concepto de Obligaciones por Beneficios Actuales (OBA). IV. Eliminación de Cuentas de Revelación: • Pasivo Adicional • Activo Intangible • Cuenta Deudora Capital Contable. V.

En consistencia con la NIF 3-10 Si la inflación acumulada de los últimos 3 años es mayor o igual del 26% tomar en cuenta un marco de contabilidad inflaclonaria (usar Tasas reales), en caso contrario utilizar tasas nominales. VI. Inclusión del Supuesto de Carrera Salarial: En este aspecto es importante comentar, que si bien muchas empresas pueden tener aumentos generales en la nómina del tamaño de la inflación anual o poco más alto, será necesario hacer el análisis de incrementos por puestos y/o personas, ya que en la experiencia, se dan casos en que algunas personas crecen en posición y tienen aumentos del 25% al 100%, unque el aumento general de la empresa sea del 6% 0 7%. Así pues es necesario considerar en el cálculo actuanal a largo plazo cómo podrán ir creciendo algunas personas en sus puestos… y VII.

Cálculo de reducciones y liquidaciones totales de obligaciones con base en la variación total de la obligación por Servicios Pasados, antes y después del evento. B. EXPLICACIONES PARTICULARES: Tipos de Beneficios: Directos a Corto y Largo Plazo; Terminación; y, al Retiro. Para su explicación, dentro de este boletín, se separarán en dos partes. los beneficios como tales y su va s OF xplicación, dentro de este boletín, se separarán en dos partes: los beneficios como tales y su valuación. Beneficios directos de corto y largo plazo, se definen los plazos de los diferentes pagos durante la Relación Laboral: a) Corto Plazo: Efectuados en los 12 meses siguientes al cierre del periodo. b) Largo Plazo: Pagaderos a partir de los 12 meses siguientes del cierre.

Ejemplos: Los beneficios directos comprenden, entre otras, las siguientes remuneraciones: • Sueldos y Salarios, Tiempo Extra, Destajos, Comisiones, Bonos o Incentivos, Gratificaciones Anuales. • Ausencias Compensadas Vacaciones, Prima Vacacional, Ausencias por Enfermedad, Años Sabáticos, Becas en el Extranjero. • Atenciones Médicas, uso Casas y Automóviles y Despensas. • P. T. U. e incentivos. • Beneficios por invalidez permanente. Valuación de los Beneficios directos: No son objeto de una valuación actuarial por no estar sujetas a un grado de incertidumbre que requiera del uso de hipótesis demográficas y financieras a largo plazo. Beneficios de Terminación Son los pagos que se efectúan al término de la Relación Laboral, antes de edad de jubilación o condición de elegibilidad.

Por ejemplo: Indemnizaciones, gratificaciones dicionales, prima de antigüedad, por las causas de muerte invalidez, despido y separación voluntaria antes de la fecha de Jubilación o de la fecha de retiro sustitutivo de jubilación, servicio médico. Pagos por ey, por convenio colectivo, prácticas habituales, con Independencia de la razón que motive la salida del Empleado 6 OF habituales, con independencia de la razón que motive la salida del Empleado antes de la edad de jubilación. El pago de dichos beneficios es un hecho cierto pero la fecha de pago es incierta. Se pueden presentar por las siguientes situaciones. a) Beneficio e terminación por causa de reestructura. b) Beneficio de terminacion por causa distinta de reestructura.

Valuación de beneficios por Terminación Por causa distinta a Reestructura: • Uso de Tasas Nominales para determinar el Valor Presente de la Obligación por Beneficios Definidos (OBD). • Reconocimiento del Pasivo Total que resulte de: OBD – Valor Razonable de los Activos (si hubiere). De acuerdo con el Boletín C-2 párrafo 22 Valor Razonable es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero, o liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas, en una transacción en libre ompetencia. 6 • Este pasivo debe presentarse disminuido de los pagos efectuados. • Reconocimiento Total e Inmediato a Resultados del Costo Neto del Periodo (CNP) integrado por los 6 siguientes componentes: • • • Costo Laboral del Servicio Actual. Costo Financiero.

Rendimiento Esperado de Activos y de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo. Ganancias y Pérdidas Actuariales generadas en el periodo. El Costo Laboral del Servicio Pasado. Efecto de Liquidaciones Totales y/o Reducciones de obligaciones. • Provienen de: Planes de Pensiones o Indemnizaciones ustitutivas de una pension al llegar a una edad avanzada, Primas de Antigüedad por jubilación sustitutivas de una pensión al llegar a una edad avanzada, Primas de Antigüedad por jubilación o por retiro sustitutivo de jubilación (condiciones iguales o superiores a las estipuladas en Ley) y Otros Beneficios al Retiro (por ejemplo Seguro de Vida, protección de la Salud, despensas y otras prestaciones).

Clasificación de Planes de Beneficios al Retiro Tomando como base la forma de calcular los beneficios del empleado, los beneficios al retiro se clasifican en: a) Planes de Contribución Definida: Entidad aporta montos en efectivo preestablecidos a un fondo de inversión y los beneficios de los Empleados son las sumas de dichas aportaciones, más o menos las ganancias o pérdidas en la administración del fondo. b) Planes de Beneficios Definidos: Por causa de Reestructura: • Se identifican los desembolsos que se llevaran a cabo. • Se cumple con las Normas de Reestructuración contenidas en la Norma Particular sobre Pasivo, provlsiones, Activos y pasivos Contingentes y compromlsos. ?? Pago en el Corto Plazo, por tanto No se Usan Hipótesis Actuariales para Valuar la Obligación, ya que no se determinaran alores presentes. Beneficios al Retiro: • Son los que se otorgan al alcanzar la edad de retiro, condición de elegibilidad, o a partir de ese momento. • Pueden ser formales o informales. • Pueden pagarse en efectivo o en especie. • Obligaciones con el fondo de inversión son a Corto Plazo, por tanto, se valúan sin recurrir al Valor Presente, salvo las porciones de las mismas que vayan a vencer mas allá del plazo de doce meses después de la fecha de Balance. La responsabilidad de la Entidad ter allá del plazo de doce meses después de la fecha de Balance.

La responsabilidad de la Entidad termina hasta liquidar los eneficios cuyos montos se determinan con base en una fórmula o un esquema establecldo en el mismo plan. Valuaclón de los beneficios al Retiro: Tomando como base la forma de calcular los a) Contribución Definida: LAS MICROFINANZAS Y LOS MICROSEGUROS EN MÉXICO 7 • Se reconoce la contribución al fondo como un Costo ó Gasto del Periodo y como un Pasivo (obligación acumulada), neto de las aportaciones ya cubiertas. Si el monto pagado es superior a las aportaciones que deben realizarse según los servicios prestados a la fecha de balance, se debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado). Planes de Beneficios Definidos: • Deben valuarse con el Método de Crédito Unitario Proyectado, con base en sueldos proyectados o en el costo proyectado de los beneficios. • Valuación a fecha de Estados Financieros con información hasta de 3 meses anteriores a la fecha de valuación. • Uso de Tasas en términos Nominales o Reales (dependiendo el entorno inflacionario o no inflacionario) para determinar el Valor Presente de la Obligación por Beneficios Definidos (OBD). • Se requiere usar Supuestos Actuariales como tasas de descuento, de rotación de morbilidad, de mortalidad, tasas de incremento alarial, incrementos de costos esperados en servicios médicos y actualizaciones del costo por edad, para determinar el Valor Presente de las Obligaciones por Beneficios Definidos (OBD). ?? Se debe Reconocer un pasivo o un Ac Presente de las Obligaciones por Beneficios Definidos (OBD). • Se debe Reconocer un Pasivo o un Activo Neto Proyectado derivado de: Valor Presente de la Obligación por – Valor Razonable Beneficios Definidos (OBD) Actlvos del plan +/partidas Pendientes de Amortizar (PPA) • Reconocimiento en Resultados del Costo Neto del Periodo (CNP) integrado por los siguientes componentes • ?? Costo Laboral del Servicio Actual. Costo Financiero. Rendimiento Esperado de Activos del Plan. Ganancia y Pérdida Actuarial Neta. Costo Laboral del Serv’icio Pasado. Efecto de Liquidaciones Totales y/ o Reducciones de obligaciones que no califiquen como una reestructuración o discontinuación de una operación. Reducción y Liquidación Anticipada de Obligaciones La reducción y/o liquidación anticipada de obligaciones, cuando son importantes, pueden afectar sustancialmente a los elementos de un plan de beneficios al retiro, de tal suerte que deben efectuarse nuevos cálculos actuariales. Cuando tengan lugar reducciones y/o liquidaciones en un plan de beneficios definidos, la entidad debe reconocer las ganancias o pérdidas resultantes. Estas ganancias o pérdidas deben incluir lo siguiente: a) cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de la obligación por beneficios definidos contraída por la entidad; b) cualquier variación en el valor razonable de los activos del plan c) cualesquiera partidas pendientes de amortizar que no hubieran sido previamente reconocidas Cuando la reducción y/o liquidación anticipada de obligaciones c